Провести анализ системы внутреннего контроля

ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ: ПОНЯТИЕ, ОСНОВНЫЕ ПРИНЦИПЫ И ЭТАПЫ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ

Одной из важнейших стратегий предприятия на сегодняшний день является стратегия формирования системы внутреннего контроля. Система внутреннего контроля на предприятии выступает инструментом обеспечения сохранности активов предприятия, а также мобилизации и повышения эффективности использования имеющихся ресурсов, что в конечном счете оказывает положительное воздействие на финансовый результат деятельности предприятия.

Анализируя точки зрения выдающихся экономистов в отношении контроля, отслеживается трансформация восприятия термина «внутренний контроль» с течением времени.

Первоначально понятие «внутренний контроль» носило более узкую смысловую нагрузку, подразумевая под собой пассивный вид деятельности, такой как проверка или наблюдение за хозяйственной деятельностью подотчетного лица.

С.М. Бычкова, А. В. Газарян [2] так пишу о внутреннем контроле: «совокупность организационной структуры, методик и процедур, принятых руководителями организации в качестве средств для контроля эффективности хозяйственной деятельности. В систему внутреннего контроля организации включаются три составляющие: средства контроля, система бухгалтерского учета, процедуры контроля».

Р. Адамс [1] отмечает, что внутренний контроль «организуется руководством предприятия, чтобы осуществлять деятельность предприятия упорядоченно и эффективно; обеспечить соблюдение политики руководства; обеспечить сохранность имущества; достичь качественного документирования операций».

Ю.Н. Воропаев [4], говоря о системе внутреннего контроля, пишет: «система включает комплекс разнообразных взаимосвязанных методик и процедур, которые разрабатывает и использует администрация, чтобы обеспечить снижение нежелательного риска в деловой и финансовой деятельности, а также в учете и отчетности».

Я.В. Соколов [5] считает, что внутренний контроль «представляет собой совокупность целей, поставленных руководством организации перед своими сотрудниками, и тех концепций, из которых исходит руководство».

На сегодняшний день, в условиях перманентно меняющейся структуры рынка, наблюдается рост значения системы внутреннего контроля как основного конкурентного преимущества экономического субъекта, поскольку она способствует быстрой адаптации процессов на предприятии изменениям внутренней и внешней среды. В нынешних условиях приоритетным для субъектов экономики считается повышение эффективности финансово–хозяйственной деятельности, обеспечение стабильности функционирования и высокого уровня конкурентоспособности, добросовестного ведения бизнеса, отвечающего требованиям законодательства. Одним из решений этих задач считается оптимизация системы управления с целью реализации успешной взаимосвязи и интеграции ключевых его функций – планирования, организации, мотивации, контроля, что гарантирует работу предприятия как целостного механизма. Без качественного контроля невозможно достижение целей организации, так как каждый этап управления завершается проверкой уровня выполнения поставленных задач и определения эффективности полученных результатов.

Организация системы внутреннего контроля в компании – это формирование такой благоприятной почвы для функционирования контролирующих органов во взаимосвязи с их доступом к техническому оборудованию и всей необходимой информации субъекта хозяйствования, которая может обеспечить качественный контроль в наблюдении за работой трудящихся и выполнением ими непосредственных задач в соответствии с их должностными инструкциями. Создание на предприятии аппарата контроллинга предполагает выполнение специалистами – внутренними контролерами проверок на всех функциональных участках фирмы.

Для эффективного функционирования система внутреннего контроля должна быть подчинена следующим основным принципам:

— Принцип законности – обеспечение соответствия системы внутреннего контроля всем нормативно-правовым актам РФ;

— Принцип объективности – осуществление внутреннего контроля посредством использования фактических документальных данных путем использования методов, позволяющих получить полную и достоверную информацию;

— Принцип эффективности – обеспечение заданных целей внутреннего контроля в полном объеме посредством использования наименьшего объема средств;

— Принцип независимости – независимость субъектов внутреннего контроля при выполнении ими своих функциональных обязанностей от объектов контроля.

— Принцип профессиональной компетентности – специалисты, осуществляющие внутренний контроль должны обладать необходимыми навыками и умениями, а также добросовестно исполнять возложенные на них полномочия, что является важным условием обеспечения полной и достоверной информации по результатам контроля;

— Принцип ответственности – все субъекты внутреннего контроля должны нести ответственность за ненадлежащее выполнение возложенных на них функций в соответствии с законодательством РФ;

— Принцип стандартизации — установление единых процессов и процедур внутреннего контроля в целях их многократного использования;

— Принцип риск-ориентированности — приоритетное осуществление процессов и процедур внутреннего контроля в отношении направлений деятельности объекта внутреннего контроля наиболее подверженных рискам.

С учетом вышеописанных принципов, а также обобщив информацию из различных источников, можно выделить основополагающие принципы, на которых базируется построение системы внутреннего контроля – это принцип законности, а также принцип независимости субъектов контроля. Принцип законности можно также определить, как принцип регламентации, что будет обозначать подчинение системы внутреннего контроля не только нормативно-правовым актам РФ, но также и внутренним регламентирующим документам.

Также часто встречающимися принципами являются такие принципы как честность, добросовестность, компетентность, беспристрастность, независимость. Все эти принципы относятся непосредственно к лицам, представляющим собой субъект контроля в отношении этих лиц к выполнению возложенных на них функций.

Особое положение в системе внутреннего контроля также занимает принцип конфиденциальности. Принцип конфиденциальности заключается в неразглашении полученной информации третьим лицам. Этот принцип является основополагающим принципом при проведении внешнего аудита, более того, он документально закреплен в ФЗ «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ. При проведении же внутреннего контроля принцип конфиденциальности может подразумевать разграничение информации по уровням управленческой иерархии. Вопрос же разглашения информации внешним пользователям является скорее прерогативой учетной политики и иной документации организации в целом [4]. По указанным причинам, принцип конфиденциальности не относится к универсальным принципам внутреннего контроля.

Стоит упомянуть также о принципе, несколько перекликающимся с принципом конфиденциальности. Это принцип разграничения ответственности и полномочий. Принцип разграничения ответственности и полномочий подразумевает разграничение функций контроля и выявления ошибок и функций ликвидации и исправления ошибок. Другими словами, информация по выявленным в результате проведения контрольных процедур ошибок и недочетов должна быть напрямую предоставлена уполномоченным должностным лицам.

К универсальным принципам внутреннего контроля стоит отнести также принцип непрерывности, так как осуществление экономической деятельности объекта контроля и процесс управления этой деятельность осуществляется на непрерывной основе.

Подводя итоги статьи, можно сделать вывод, что система внутреннего контроля на предприятии составляет неотъемлемую и наиболее важную функцию, направленную на управление деятельностью организации, обеспечивающую эффективность и результативность ее деятельности через контроль соблюдения требований законодательства и локальных нормативных актов (внутренних правил), предупреждение злоупотреблений, повышение эффективности использования ресурсов организации, выявление и нивелирование слабых мест в деятельности организации.

Список литературы

1. Адамс, Р. Основы аудита / Р. Адамс; пер. с англ.; под ред. Я. В. Соколова. – М.: ЮНИТИ,1995. – 398 c.

2. Бычкова, С. М. Планирование в аудите / С. М. Бычкова, А. В. Газарян. – М.: Финансы и статистика, 2001. – 432 c.

3. Воропаев, Ю. Н. Система внутреннего контроля организации / Ю. Н. Воропаев // Бухгалтерский учет.– 2003.– 372 c.

4. Серебрякова, Т.Ю. Теория и методология сквозного внутреннего контроля / Т. Ю. Серебрякова. — М.: ИНФРА- М, 2012. – 328 с.

5. Cоколов, Я.В. Основы теории бухгалтерского учета / Я. В. Соколов. – М.: Финансы и статистика, 2000. – 496 c

Источник

Организация внутреннего контроля в организации

Согласно Закону от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте» (далее – Закон № 402-ФЗ) организация обязана организовывать и осуществлять внутренний контроль совершаемых фактов хозяйственной жизни, а если её бухгалтерская (финансовая) отчётность подлежит обязательному аудиту, то она обязана организовывать и осуществлять внутренний контроль ведения бухгалтерского учёта и составления бухгалтерской (финансовой) отчётности (за исключением случаев, когда её руководитель принял обязанность ведения бухгалтерского учёта на себя).

Закон № 402-ФЗ не описывает, как и в каком объёме должен проводиться внутренний контроль. Однако понятно, что он должен быть достаточным для обеспечения достоверности фактов хозяйственной жизни и бухгалтерской (финансовой) отчётности организации.

Например, вопросы внутреннего контроля в экономических субъектах регламентируются нормами, устанавливающими создание ревизионных комиссий финансово-хозяйственной деятельности общества:

cт. 85 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»;

ст. 47 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».

Минфин РФ разработал общие рекомендации для хозяйствующих субъектов по организации и осуществлению ими внутреннего контроля бухгалтерского учёта и составления бухгалтерской отчётности 1 .

В данном документе дано понятие внутреннего контроля как процесса, направленного на получение достаточной уверенности в том, что организация обеспечивает:

а) эффективность и результативность своей деятельности, в том числе достижение финансовых и операционных показателей, сохранность активов;

б) достоверность и своевременность бухгалтерской (финансовой) и иной отчётности;

в) соблюдение применимого законодательства, в том числе при совершении фактов хозяйственной жизни и ведении бухгалтерского учёта.

Элементы внутреннего контроля

Основными элементами внутреннего контроля экономического субъекта являются:

а) контрольная среда;

б) оценка рисков;

в) процедуры внутреннего контроля;

г) информация и коммуникация;

д) оценка внутреннего контроля.

Контрольная среда представляет собой совокупность принципов и стандартов деятельности организации, которые определяют общее понимание внутреннего контроля и требования к внутреннему контролю в организации в целом. Она отражает культуру управления организацией и создаёт надлежащее отношение персонала организации к осуществлению данного контроля.

Коммуникация как элемент внутреннего контроля – это способ распространения информации, необходимой для принятия управленческих решений и осуществления внутреннего контроля. Например, каждый сотрудник организации должен быть осведомлён о рисках, относящихся к сфере его ответственности, об отведённой ему роли и задачах по осуществлению внутреннего контроля и информированию руководства.

Постановка контроля за фактами хозяйственной жизни очень важна для организации. Контроль традиционно подразделяется на предварительный, текущий и последующий. Оптимально, когда эти этапы разделены между разными работниками организации. Если санкционирование и контроль за совершением хозяйственных операций будут поручены одному должностному лицу, это может привести к ошибкам и возможным злоупотреблениям с его стороны – ведь он полностью контролирует хозяйственную жизнь, от «а» до «я». Если же в разных этапах контроля участвуют разные сотрудники, это повышает независимость и эффективность контрольных мероприятий. Для их проведения целесообразно (не обязательно, но желательно) создать комиссию по внутреннему контролю. Именно её члены будут независимыми ревизорами.

Оценка рисков и управление ими также являются важной составляющей системы внутреннего контроля. Под риском понимается сочетание вероятности и последствий недостижения экономическим субъектом целей деятельности. Риски могут быть сгруппированы по следующим видам: финансовые, правовые, страновые и региональные, репутационные и др. Информация о рисках хозяйственной деятельности необходима организации для полного представления о своём финансовом положении, финансовых результатах деятельности и изменениях в своём финансовом положении 2 .
#ATTENTION#
Для достижения своей финансовой стабильности организация может применять следующие процедуры внутреннего контроля:

а) документальное оформление (например, осуществление записей в регистрах бухгалтерского учёта на основе первичных учётных документов, в том числе бухгалтерских справок; включение в бухгалтерскую (финансовую) отчётность существенных оценочных значений исключительно на основе расчётов);

б) проверка оформления первичных учётных документов на соответствие установленным требованиям при принятии их к бухгалтерскому учёту.

в) санкционирование (авторизация) сделок и операций, обеспечивающее подтверждение правомочности совершения их. Как правило, оно выполняется персоналом более высокого уровня, чем лицо, осуществляющее сделку или операцию.

г) сверка данных;

д) разграничение полномочий и ротация обязанностей персонала;

е) процедуры контроля фактического наличия и состояния объектов, в том числе физическая охрана, ограничение доступа, инвентаризация;

ж) надзор за правильностью осуществления сделок и операций, выполнения учётных операций, точности составления бюджетов (смет, планов), соблюдения установленных сроков составления бухгалтерской (финансовой) отчётности;

з) процедуры, связанные с компьютерной обработкой информации и информационными системами (правила и процедуры, регламентирующие доступ к информационным системам, данным и справочникам, правила внедрения и поддержки информационных систем, процедуры восстановления данных и др.).

В любом случае, если основные процедуры контроля фактов хозяйственной жизни соблюдаются не формально, а хорошо проработаны, то они позволят обеспечить высокую эффективность внутреннего финансового контроля организации в целом.

Документирование внутреннего контроля

Порядок организации и осуществления внутреннего контроля необходимо оформить документально на бумажном носителе и (или) в электронном виде. Положения, касающиеся организации внутреннего контроля, являются частью учредительных и внутренних организационно-распорядительных документов организации (приказов, распоряжений, положений, должностных и иных инструкций, регламентов, методик, стандартов бухгалтерского учёта).

Применительно к ведению бухгалтерского учёта, в том числе составлению бухгалтерской (финансовой) отчётности, контрольную среду могут описывать положение о бухгалтерской службе, учётная политика организации, требования к квалификации бухгалтерского персонала и другие документы, устанавливающие общие требования к среде, в которой организуется и ведётся бухгалтерский учёт, порядку взаимодействия подразделений и персонала организации и принятия решений по вопросам бухгалтерского учёта.

Документами, устанавливающими правила коммуникации, могут являться: положения, графики предоставления данных и составления отчётности, должностные инструкции.

Документацию по организации внутреннего контроля необходимо регулярно обновлять. Оценивать необходимость её обновления нужно не реже одного раза в год. Основанием для обновления документации могут являться, например, результаты непрерывного мониторинга внутреннего контроля, организационные изменения, изменения процессов и процедур работы организации.

Организация внутреннего контроля

Порядок организации внутреннего контроля, в том числе обязанности и полномочия подразделений и персонала организации, определяются в зависимости от характера и масштабов её деятельности, особенностей её системы управления.

При организации внутреннего контроля необходимо исходить из того, что:

а) внутренний контроль должен осуществляться на всех уровнях управления организации, во всех её подразделениях;

б) в осуществлении внутреннего контроля должны участвовать все сотрудники в соответствии с их полномочиями и функциями;

в) полезность внутреннего контроля должна быть сопоставима с затратами на его организацию и осуществление.

Внутренний контроль, как правило, осуществляют:

а) органы управления организации;

б) ревизионная комиссия (ревизор);

в) главный бухгалтер или иное должностное лицо организации, на которое возлагается ведение бухгалтерского учёта;

г) внутренний аудитор (служба внутреннего аудита);

д) специальные должностные лица, специальное подразделение организации, ответственные за соблюдение правил внутреннего контроля, предусмотренного иными федеральными законами;

е) другой персонал и подразделения организации.

При организации и осуществлении внутреннего контроля совершаемых фактов хозяйственной жизни организация должна руководствоваться требованием рациональности.

Приведём пример документального оформления порядка распределения полномочий и функций при организации внутреннего контроля в организации.

Источник

Система внутреннего контроля бухгалтерского учета в организации

От правильности бухгалтерского учета зависит отсутствие проблем с налоговыми органами, а также правильность принятия решений руководителем компании. Отсутствие контроля со стороны директора приводит к появлению хищений и других нарушений. Для предотвращения этих последствий необходимо периодически контролировать работу главбуха и бухгалтеров юридического лица.

Рассмотрим, как производится внутренний бухгалтерский контроль в организации, зачем он нужен и кто может его осуществлять.

Какие компании должны контролировать бухучет в обязательном порядке

Согласно закону 402-ФЗ организация бухгалтерского учета и внутреннего контроля является обязательной для юридических лиц, отчетность которых подвергается обязательному аудиту. Однако этот же нормативный документ предусматривает, что должностные лица компаний обязаны проверять совершаемые факты хозяйственной деятельности. Поэтому на практике все без исключения субъекты предпринимательской деятельности прибегают к внутреннему контролю.

Связано это с тем, что деятельность предпринимателей регулируется огромным количеством законов и подзаконных нормативных актов, которые в той или иной степени влияют на бухгалтерский учет. Отсутствие внутренних проверок рано или поздно приведет к умышленным или неумышленным нарушениям.

Они будут выявлены контролирующими органами и повлекут применение санкций. Поэтому экономически целесообразно понести затраты на организацию контроля, чем впоследствии платить штрафы и оправдываться в судах.

Цели внутреннего контроля бухгалтерского учета на предприятиях

Основной целью внутреннего контроля бухучета является обеспечение соблюдения работниками финансовой службы требований действующего законодательства и внутренних распоряжений, а также правильность отражения в учете текущих хозяйственных операций.

При правильной организации контроля удается избежать материального ущерба в виде пеней, доначислений и штрафных санкций со стороны государственных контролирующих органов.

Принципы внутреннего контроля бухгалтерии

При организации системы внутреннего контроля необходимо опираться на несколько основных принципов:

Контролировать работу бухгалтерии необходимо на всех управленческих уровнях и во всех без исключения подразделениях компании;
Для проведения контроля нужно привлекать сотрудников, которые благодаря своим полномочиям и функциям могут проверить деятельность подразделения и выявить возможные ошибки;
Полезный эффект от внутреннего контроля должен быть сопоставим с затратами на его организацию и проведение на предприятии.

Кто может выступать в качестве внутреннего ревизора

Согласно рекомендациям Министерства финансов контроль за бухгалтерским учетом на предприятии могут осуществлять:

Генеральный директор компании;
Группа из высшего руководства, которая коллегиально управляет компанией;
Главный бухгалтер, если контролируется деятельность подразделений бухгалтерии;
Иные специалисты, которые ведут бухгалтерский учет в компании;
Отдельный внутренний аудитор или подразделение компании, если оно предусмотрено штатным расписанием;
Отдельные сотрудники или подразделения компании, которые могут вести контроль согласно внутренним документам юридического лица или законодательным актам РФ;
Ревизионная комиссия, создаваемая для контроля работы акционерных обществ.

Организация внутреннего контроля бухучета

Процесс внутреннего контроля включает в себя четыре основных элемента.

1. Контрольная среда

На предприятии выбираются и внедряются основные принципы и стандарты деятельности юридического лица, которые впоследствии выступают основой для создания системы внутреннего контроля. В контрольной среде отражается культура управления юридическим лицом и формируется отношение наемных работников к контрольным мероприятиям.

2. Коммуникация

Второй элемент внутреннего контроля. Представляет собой способ распространения информации между сотрудниками, который нужен для проведения контроля. Например, при приеме на работу сотрудника обязательно знакомят с его должностными обязанностями и ответственностью, которую он может понести при нарушении.

3. Постановка системы контроля

Для максимальной эффективности все контрольные мероприятия в бухгалтерском учете разделяют на три группы:

Предварительные;
Текущие;
Фактические.

4. Оценка рисков

Важной составляющей при организации внутреннего контроля является предварительное выявление рисков и управление ими. Например, необходимо выявить и предотвратить наступление обстоятельств, которые могут привести к хищениям, нарушениям со стороны материально ответственных лиц.

Виды внутреннего контроля бухгалтерского учета

Министерство финансов РФ издало документ (письмо ПЗ-11/2013), в котором отражены практические рекомендации о том, как организовать внутренний контроль бухгалтерского учета. В документе государственный орган рекомендует собственнику компании проводить контрольные мероприятия для выявления ошибок персонала, превышения полномочий должностных лиц, защиты от сговора сотрудников.

В зависимости от группы контрольных мероприятий при проверке бухгалтерского учета проводятся следующие работы:

1. На предварительном этапе. Здесь контролеры определяют, стоит ли совершать операцию и как она будет отражена в учете. Исключается совершение действий, которые потенциально могут нанести ущерб компании.

2. Во время операции. При правильной организации контроля на этом этапе исключается растрата денежных средств без подтверждающих документов, устраняются риски, связанные с некомпетентностью или умышленными преступными действиями бухгалтера.

3. После совершения операции. Внутренний контроль позволяет установить, имеется ли в компании необходимая первичная документация, правильно ли она оформлена, верно ли отражены в бухучете хозяйственные операции. На этом же этапе возможно проведение инвентаризаций для определения фактического нахождения товаров на складе или денег на счету.

Процедуры внутреннего контроля

Контролирующие мероприятия, направленные на проверку правильности ведения бухгалтерского учета, включают в себя совершение следующих действий:

Документальное оформление хозяйственных операций и их результатов. Проводится проверка наличия записей в регистрах бухгалтерского учета и их сравнение с первичной, наличие бухгалтерских справок, составление промежуточной отчетности с целью сверки данных по различным счетам;

Источник

ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ: ПОНЯТИЕ, ОСНОВНЫЕ ПРИНЦИПЫ И ЭТАПЫ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ

Список литературы

1. Адамс, Р. Основы аудита / Р. Адамс; пер. с англ.; под ред. Я. В. Соколова. – М.: ЮНИТИ,1995. – 398 c.

2. Бычкова, С. М. Планирование в аудите / С. М. Бычкова, А. В. Газарян. – М.: Финансы и статистика, 2001. – 432 c.

3. Воропаев, Ю. Н. Система внутреннего контроля организации / Ю. Н. Воропаев // Бухгалтерский учет.– 2003.– 372 c.

5. Cоколов, Я.В. Основы теории бухгалтерского учета / Я. В. Соколов. – М.: Финансы и статистика, 2000. – 496 c

Источник