Организация учета аудита и анализ расчет

Целью проведения аудита являются оценка применяемой бухгалтерией данного предприятия методики в области оплаты труда и выявление ее соответствия действующему законодательству. Для осуществления проверки правильности организации расчетов в бухгалтерской службе с сотрудниками предприятия по начислению и выплатам денежных сумм по оплате труда проводится аудит расчетов с персоналом по оплате труда.

Задачи проверки

В ходе проведения аудита на данном участке работы бухгалтерской службы осуществляется проверка:

правильности отражения в регистрах бухгалтерского учета операций по учету расчетов по заработной плате;
соответствия выполненных операций действующему законодательству;
соответствия данных аналитического и синтетического учета по счетам учета расчетов по оплате труда с персоналом;
правильности и достоверности расчетов по начислению заработной платы и удержанию из нее;
правильности отражения данных в бухгалтерской отчетности по данным бухгалтерского учета.

Какие документы проверяются

В ходе осуществления данного вида аудита проверке подвергаются документы, подтверждающие расчеты по начислению и выдаче заработной платы, удержания из начисленной заработной платы. Это такие документы, как положения о премировании и стимулировании, договоры (трудовые и гражданско-правового характера), штатное расписание. Подвергаются проверке приказы, личные карточки работников, наряды, листки временной нетрудоспособности, ведомости выдачи заработной платы. Проверяются бухгалтерский баланс предприятия, главная книга, учетные регистры, приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.

Какие учетные регистры подвергаются проверке

В ходе осуществления аудита проверяются учетные регистры по следующим счетам:

правильность удержания налогов из начисленной заработной платы – проверяется счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»;
правильность начисления страховых взносов во внебюджетные фонды – проверяются учетные регистры счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» с изучением всех субсчетов;
правильность начисления и выдачи заработной платы персоналу – проверяются учетные регистры счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
правильность расчетов по прочим операциям – учетные регистры 73 счета «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;
правильность расчетов по алиментам – учетные регистры 76 счета «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Методика проверки

Методика осуществления проверки представлена в таблице 1.

Таблица 1. Методика проверки

Этап проверки	Сущность этапа
1 этап. Проверка первичной документации	На данном этапе проверяется правильность оформления бухгалтерской документации по учету рабочего времени, документов платежных и расчетных, неполученной в срок заработной платы, т. е. депонированной.
2 этап. Проверка правильности расчетов сумм по оплате труда	Производится арифметическая проверка бухгалтерских документов по учету расчетов с персоналом по оплате труда.
3 этап. Проверка обоснованности расчетов по оплате труда	Проверяется, обосновано ли было начисление сотрудникам предприятия выплат по оплате труда. Производится проверка обоснованности расчета совокупного дохода сотрудников, предоставления налоговых вычетов, применения ставок налога на доходы физических лиц, начисления выплат в связи с особыми условиями труда (работа в ночные часы, сверхурочные, праздничные и выходные дни).
4 этап. Проверка обоснованности и правильности расчетов по НДФЛ	Производится проверка обоснованности расчета совокупного дохода сотрудников, предоставления налоговых вычетов, применения ставок данного налога, правильности предоставления налоговых льгот.
5 этап. Проверка правильности и обоснованности расчетов по исполнительным листам	Производится проверка правильности и обоснованности расчетов по исполнительным листам.
6 этап. Проверка соответствия показателей бухгалтерских счетов данным бухгалтерской отчетности	Производится проверка соответствия показателей счетов бухгалтерского учета информации, отражаемой в бухгалтерской отчетности.

В ходе проведения проверки могут быть обнаружены недочеты, нарушения. Среди основных:

отсутствие договоров (коллективных и трудовых);
нет заявлений сотрудников о предоставлении им льгот по НДФЛ;
имеют место неправомерные включения для целей налогообложения в себестоимость продукции некоторых расходов;
выплаты сотрудникам, которые не указаны в трудовых договорах, положениях;
в базу для расчета страховых взносов не включаются выплаты за счет собственных средств предприятия.

По итогам проведения проверки сотрудники аудиторской фирмы разрабатывают рекомендации. Разработка рекомендаций направлена на избежание ошибок, которые были выявлены в ходе оценки работы предприятия в области расчетов по оплате труда.

Рекомендации касаются не только методов, которые используют в своей работе сотрудники бухгалтерии по учету труда и его оплаты, но и всей кадровой документации предприятия.

Источник

Аудиторская проверка и методы ее проведения — Бухгалтерский учет и аудит

Определение Аудиторская проверка — это анализ деятельности организации, финансовых показателей и экономического состояния, на основе предоставленных документов финансовой отчетности аудитору.

К аудиту относятся все процессы и явления, которые отражаются в документации и связаны с хозяйственной деятельностью предприятия. Аудитор проводит проверку, используя основные методы, чтобы в итоге получить аудиторские доказательства и сделать соответствующий аудиторский вывод. К основным методам проведения аудиторской проверки относятся:

Название метода	Значение
Инспектирование	На основе такого метода проверки, используются документы ведения материальных активов. Таким образом, аудитор получает достоверные аудиторские доказательства, которые соответствуют характеру и предоставленному источнику.
Наблюдение	Аудитор визуально наблюдает за работой и правильностью ее выполнения другими лицами.
Запрос	Аудитор делает письменный или устный запрос на проведение проверки.
Подтверждение	Получение ответа, в письменном виде, с целью подтверждения правдоподобности информации. К примеру, аудитор делает запрос на подтверждение по дебиторской задолженности.
Пересчет	Осуществляется проверка правильности арифметических расчетов показателей, которые отражаются в первичной документации, при этом аудитор, делает такие расчеты, самостоятельно
Аналитический	Такой метод предполагает проведение анализа и оценки информации, полученной в ходе аудита. Проверяются финансовые и экономические показатели исполнителя, для выявления, возможных ошибок в составлении хозяйственных операций.

Собственные методические приёмы аудиторского контроля могут быть так же задействованы в проверке, но если они прошли не одну практику на основе достижений в экономической науке.

Какой метод выбрать при аудиторской проверке

Перед тем, как начать аудиторскую проверку, уполномоченное лицо, то есть аудитор, определяет методику выполнения аудита, отталкиваясь от основных положений ФСАД 7/2011. Изначально осуществляется отбор элементов, которые подлежат проверке, затем проводится аудиторское тестирование. Такое средство контроля, предполагает достижение поставленных целей аудита, после чего заинтересованные лица, могут получить качественные аудиторские выводы. Элементы для аудиторского тестирования, выбираются из проверенных источников информации, что в дальнейшем послужит как аудиторское доказательство. В ходе выбора элемента проверки аудитор так же выбирает метод организации проверки: сплошной, выборочный, аналитический, комбинированный.

Конечно, нужно учитывать, что выбор определенного метода зависит и от сочетания в процессе тестирования элемента, поэтому он определяется исходя из:

определенные обстоятельства, которые могут увеличить риск неправдоподобности данных бухгалтерской отчетности;
реализация выбранного метода в практике;
эффективность результатов после проведения аудиторской проверки по выбранному методу.

В некоторых случаях, аудитору при проверке, достаточно финансовых показателей и устного общения с персоналом. Таким образом, он может оценить общее положение деятельности организации, и ограничиться выборочной проверкой. Но чаще всего, аудиторы предпочитают пользоваться сплошным методом проверки.

Метод сплошной проверки, необходим для точности теста, где:

небольшое количество элементов имеет большую стоимость;
присутствует значительный риск, но использование другого метода, не сможет дать достаточных аудиторских доказательств;
эффективность сплошной проверки при вычислении

Перед выбором специфического элемента аудитор должен понимать, что определенные элементы, которые находятся в обороте по счету, не могут считаться как аудиторская выборка. К тому же, аудиторские выводы, не будут относиться ко всем отобранным элементам. Таким образом, ревизия определенных элементов не имеет аудиторских доказательств, в отличие от совокупности всех элементов. Но аудиторская проверка проводится для того, чтобы получить выводы по всех отобранных элементах. Поэтому аудиторы в проверке, могут использовать внешние методологические положения с других наук, таких как:

математическая теория и ее основные методы;
экономическая теория, с использованием теории оценки капитала;
теория бухгалтерского и финансового учета, с использованием процентного соотношения, финансового анализа и прогнозирования на будущий период;
коммуникативно-информационная теория, где аудитор может контактировать с третьими лицами, для составления аудиторского заключения;
информационные технологии, которые позволяют использование техники, компьютерных систем и базы данных;
управленческая теория и менеджмент, предусматривают планирование и контроль;

Применение аналитических процедур в аудиторской проверке

Цель аудиторской проверки

Метод аналитических процедур, нужен для сравнения финансовых показателей и информации. Сравнивать можно:

показатели предыдущих периодов;
прогнозирование;
другие показатели организации, что относятся к одной хозяйственной деятельности

Благодаря такому методу, аудитор сможет выявить область, которая имеет значение для проведения аудита. Период на проведение аналитических процедур, объём информации и показатели, зависят от объёма данных бухгалтерской отчетности.

Заключение аудиторского вывода, состоит из правдивых финансовых и бухгалтерских отчетов, на основе которых формируется мнение и обосновываются на аудиторских доказательствах. Наличие достоверных аудиторских доказательств, формируют определенные выводы с учетом возможного аудиторского риска, и является основанием для создания аудиторского заключения. В случаях, когда аудитор находит какие-то отклонения, но они не подтверждены доказательствами, проверяющий должен исследовать подобные искажения и убедиться в объективности и правильности данных. Важную роль играют аналитические процедуры, как в теории, так и в практике, потому что от их использования, будет зависеть качество проверки и результата. Это объясняется тем, что в аудиторской проверке, много внимания уделяется особо «опасной» сфере деятельности, после чего, в дальнейшем можно предотвратить все возникшие проблемы и следующая проверка снизит издержки и сократит их объём. Аналитические процедуры необходимы аудитору для планирования, создания рамок общего объёма аудиторских процедур. Они помогают провести проверку, по существу, и охватить общий обзор проверки финансовой отчетности, при завершении проверки.

Такой подход подразумевает поиск в работе проверяемого лица неправильное или правильное отражение фактов в бухгалтерском учете и в финансовой деятельности, выявление причин найденных ошибок, рисков, которые требуют пристального внимания проверяющего. Применение аналитических процедур, может совершаться на любых этапах аудита:

этап планирования, возможность оценить риски финансовой деятельности, возможные искажения в финансовой отчетности;
проверка для получения аудиторских доказательств на основе финансовых документов;
заключительный этап, где проводится оценка собранного материала и правдивости финансовой отчетности

Перед планированием аудита, и выбором метода, можно использовать аналитические процедуры, для точного понимания деятельности проверяемого объекта, а также его области, которые подвержены риску. По стандарту №20 «Аналитические процедуры», применение их при проверке позволит достичь поставленных целей, на основе профессионального суждения проверяющего. Каждый аудитор, проводя проверку, должен учитывать такие факторы:

выполнение аналитических процедур и рассчитывать на их результат;
особенности проверяемого лица, его информация и сведения;
проверяющая документация, отчетность должна быть достоверной и уместной;
полученные знания и навыки предыдущих проверок, может повлиять на итоговый результат или сопровождаться внесением корректив в финансовую отчетность

В процессе работы аудиторы полагаются на использование аналитических процедур, ближе к концу проверки. После чего формулируется аудиторский вывод на основе финансовой отчетности и мнению аудитора о работе сотрудников, их правильное ведение и отражение хозяйственных операций. Существует несколько задач, что могут повлиять на аналитические процедуры:

характеристика работы проверяющего лица;
общая оценка финансовой деятельности и ее непрерывная работа;
возможность искажения данных в бухгалтерской и финансовой отчетности;

Аудиторская проверка, обычно происходит следующим образом: изначально определяются цели, далее выбирается вид и метод выполнения процедуры, затем осуществление самой процедуры, и в заключении проводится анализ всех результатов. Аудиторские доказательства основываются на основе применения аналитических процедур, при этом оценивается степень и надежность данных. Чтобы понять, что аудитор не сомневается в результатах, это определяется следующим образом:

рассматриваются счета бухгалтерского учета и отдельные части финансовой отчетности;
иные аудиторские процедуры, которые смогут дать тот же самый результат;
точность, после применения аудиторских процедур;
оценка возможности возникновения ситуации рисков

Как правило, очень часто, аудиторы не сомневаются в достоверности информации и данных, после проведения аналитических процедур, тем более, если все средства внутреннего контроля, проверяемого объекта, находится в непрерывном действии. Бывают случаи и отклонений или несовпадений результатов, после проведения аналитических процедур, возникает противоречие информации или ее отличие, от предполагаемых величин. Проверяющие расценивают подобные отличия, объяснением причин с руководящей стороны. Изучение возникших отклонений, исходит из запроса на проверку, ответ на который дает руководитель, поэтому все вопросы и ответы оцениваются как предмет правдивости. В случае, необходимости, могут быть использованы и применены другие аудиторские процедуры. Так же, во время проведения аудиторской проверки, аудитор может совершать анализ соотношения и закономерности на основе аналитических процедур. Аудитор изучает все причины возможных отклонений, ведет сравнительную характеристику всей предоставленной информации. Аудиторская проверка, профессионального уровня, прежде всего, заключается в правильном выборе процедур, а также способов их использования на практике. Существует несколько способов использования аналитического метода, их классифицируют за таким критериями:

Критерии сравнения	Информация
Сравнение финансовых показателей	Сравниваются финансовые показатели и другая информация с предыдущими периодами; Результативность работы проверяемого лица; Получение информации о других организациях аналогичной деятельности;
Взаимосвязь	Наличие образцов информации, после предыдущих аудиторских проверок; Бухгалтерские и финансовые данные;
Проведение анализа	Сравнительная характеристика; Общий анализ с привлечением сложных методик статистики;
Уровень анализируемых сведений	Финансовые отчеты других отраслей организации; Определение элементов финансовой информации;
Стадии выполнения аудита с использованием аналитических процедур	Планирование работы аудитора, с учетом времени и объёма работы; Проведение аудиторской проверки по основным зонам деятельности, где использование аналитического метода сможет дать более эффективный результат, с минимальным риском; Заключительная стадия аудита и общий анализ финансовых показателей в отчетности

Аналитические процедуры могут применяться к финансовым и не финансовым показателям. Кроме этого, исходя из таблицы, видно, что провести аналитические процедуры можно несколькими способами, но все же можно выделить и более популярные с их числа, это не количественные аналитические процедуры, обычное сравнение информации, особо сложный анализ, с использованием других аудиторских методик. Все результаты проверки, где наблюдалось отклонения, а также результаты с использованием аналитического метода, проверяющее лицо, должно отражать в рабочей документации. Позже они используются для получения аудиторских доказательств и для формирования аудиторского заключения. Информация по итогу составляется в письменной форме, и предоставляется заказчику. Аудитор так же, должен быть готов к тому, что даже при использовании аналитического метода процедур, по окончании проверки, могут возникнуть некоторые вопросы, которые требуют дополнительных процедур исследования.

Количественные аналитические процедуры

Не количественные аналитические процедуры, необходимы для общего понятия ведения хозяйственной деятельности в сфере бухгалтерского учета. Они отталкиваются от специфики работы организации, что в принципе и позволяет понять степень освоенности, законности и знаний бухгалтерского учета на предприятии, его правильное применение. Исходя из этого, и формируется аудиторский вывод. Кроме плюсов таких процедур, есть и свои недостатки, как субъективность. Это объясняется тем, что применение процедур аудита, позволит определить только статьи со значительными изменениями. Применять простые количественные аналитические процедуры, позволяют формировать связь между бухгалтерскими счетами. К количественным процедурам можно отнести следующие:

сравнительная характеристика фактических и плановых показателей;
прогнозирование аудитором;
коэффициентное соотношение фактических и нормативных показателей;
сравнение фактических показателей с показателями другой отрасли;
сравнительная характеристика с другими показателями, которые не фигурируют в финансовой отчетности;

Таким образом, можно сказать, что основная задача аналитических процедур заключается в методе сравнения. Сравнительная характеристика информации или показателей, может сильно отличаться, потому аудиторы, должны обратить внимание на нетипичную разницу. В основе количественных процедур лежит так же методика статистического анализа, что в свою очередь, позволит получить достоверность результатов. Но в практике, такие процедуры используются крайне редко, потому что для их совершения, необходимы профессиональные знания.

Источник

Как проводится аудит бухгалтерской отчетности

Когда руководству предприятия необходимо проверить документацию, касаемую его деятельности, на достоверность и соответствие требованиям, указанным в законодательстве, проводится независимая проверка — аудит. Для некоторых компаний это обязательная процедура, проходить которую нужно ежегодно.

Аудиторская деятельность в РФ регулируется ФЗ от 30.12.2008Г. №307 (закон «Об аудиторской деятельности»).

Цели и задачи аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности

Цель данного аудита — сформировать мнение специалиста по аудиту о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности фирмы и, кроме того, выяснить, соответствует ли ведение бухучета нормам законодательства нашей страны.

Вопрос: Является ли аудиторское заключение частью бухгалтерской отчетности?
Посмотреть ответ

Выделяют следующие задачи аудита бухотчетности:

выяснить, соответствуют ли отчетность и ее показатели нормам законодательства и учетной политике компании;
выяснить, насколько полно отражаются в документации все хозяйственные операции;
проверить, как организованы и функционируют системы внутреннего контроля компании;
проверить, во всех ли формах бухгалтерской отчетности показатели совпадают и соответствуют реальным.

Вопрос: Как отразить в учете организации (акционерного общества) штрафные санкции за непредставление аудиторского заключения? Организация не провела в установленный срок обязательный аудит годовой бухгалтерской отчетности.
Согласно постановлению о наложении административного штрафа за непредставление аудиторского заключения на организацию наложен штраф в размере 5 000 руб.
Для целей налогового учета доходов и расходов применяется метод начисления.
Посмотреть ответ

Методы, которыми пользуются специалисты при аудите бухгалтерской отчетности, аналогичны методам аудиты в целом. К ним относятся:

фактический контроль (наблюдение, инвентаризация, экспертные оценки);
документальный (изучение важных бумаг компании по форме и содержанию);
расчетно аналитический (статистические расчеты, экономический анализ).

Какие компании должны проходить аудит обязательно

Аудит бухгалтерской отчетности может быть обязательным и инициативным. Первый может быть только внешним, то есть проводиться независимыми экспертами фирм, специализирующихся на аудите, или индивидуальными аудиторами, не работниками аудируемой компании.

Фирмы, которые должны подвергаться процедуре обязательного аудита, названы в ФЗ от 30.12.2008г. №307 (закон «Об аудиторской деятельности»). К данным предприятиям относятся:

компании с организационно-правовой формой ОАО;
компании, чьи ценные бумаги допущены к организованным торгам;
фирмы с определенным видом деятельности (сюда относятся кредитные, клиринговые, страховые, компании-участники рынка ценных бумаг, микрофинансовые, СРО, кооперативы, организаторы азартных игр и т.д.);
компании, которые имеют объем выручки свыше 400 млн рублей или сумму активов больше 60 млн рублей (за год, предшествующий отчетному) и т.д.

Подробный список можно увидеть в ст. 5 ФЗ №307 «Об аудиторской деятельности».

Инициативный аудит может осуществляться в определенных случаях, таких как: кредитование в банках, необходимость принятия участия в тендерах, желание руководителей фирм уменьшить налоговые риски, проверка квалификации бухгалтерского отдела, подготовка отчета для потенциального инвестора.

Порядок проведения аудита бухгалтерской отчетности

Аудит проходит в несколько этапов:

Традиционно первый этап — это планирование и подготовка к проверке. Аудитор изучает деятельность компании, составляет план работы, запрашивает необходимые документы. На этом же этапе между аудиторской фирмой и объектом проверки заключается договор.
Далее начинается сбор доказательств и анализ данных, полученных для проверки. Изучается список всех запрошенных документов. Если это необходимо, то опрашиваются сотрудники компании, иногда и в письменной форме. Данные группируются, подвергаются систематизации. Аудитор делает заключение о достоверности бухгалтерской отчетности.
Руководителю аудируемой компании сообщается заключение — мнение о достоверности бухгалтерской финансовой отчетности. Формируется и выдается на руки заключение аудитора, что и является непосредственной целью проверки. Кроме того, некоторые фирмы составляют аудиторский отчет, где в подробностях описывают ход проверки, все выявленные недочеты и другую информацию, которая может пригодиться руководству проверяемой компании для улучшения качества работы бухгалтерского отдела.

Какие документы проверяют

В ходе проверки аудиторы запрашивают большой список документов, в который входят:

бухотчетность (к ней относятся 2 важных бумаги: бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах компании, но они сопровождаются массой других документов — последние указаны ниже);
налоговые декларации; ;
уставные документы;
разрешения, лицензии и многое другое.

Проверяется, правильно ли заполнены бумаги, соответствуют ли они утвержденным формам, соблюдены ли сроки подачи (деклараций), заверены ли документы подписями главного бухгалтера и руководителя и т.д.

К СВЕДЕНИЮ! Если проводится аудит по спецзаданию, то в такой ситуации проверяется только та документация, которая относится к конкретной задаче.

Результат

Итак, в конце проверки компания получает отчет и аудиторское заключение. Форма, в которой будет предоставляться информация, а также ее получатели, должны быть прописаны заранее в договоре с аудиторской фирмой. Отчет, он же письменная информация, — документ конфиденциальный. Как правило, он содержит следующую информацию:

методы, которыми аудитор пользуется при проверке;
рекомендации по изменениям в учетной политике, которые могут повлиять на финансовую отчетность организации;
предложения по корректировке отчетности компании;
другие моменты, на которые руководителю организации нужно обратить внимание (сюда можно отнести ошибки в ведении внутреннего контроля, ситуации необоснованных действий руководства).

В отчете прописываются выявленные нарушения и возможные варианты их исправлений. Как правило, это оформляется в виде сводной таблицы.

ВНИМАНИЕ! К отчету должны быть обязательно приложены копии бухгалтерской отчетности за текущий год и самое главное — заключение аудитора.

Заключение аудитора

Это официальный документ, который содержит мнение эксперта-аудитора о достоверности бухотчетности проверяемой компании. Именно его следует предоставлять в органы статистики вместе с бухгалтерской отчетностью.

О структуре и информации, которая должна быть внесена в заключение аудитора, подробно написано в ст. 6 ФЗ №307, упомянутого ранее.

Коротко о том, что должен содержать документ:

название «Аудиторское заключение»;
сведения о том, кому адресован документ (акционеры АО, участники ООО и т.д.);
информацию об аудируемом лице;
информацию об аудиторе, проводящем проверку;
список документов (бухотчетности), который проверялся аудитором, с обозначением срока, когда они были составлены;
мнение аудитора о достоверности информации, указанной в проверенных документах;
результаты проверки;
дату, когда было составлено заключение.

Заключение может предоставляться только тому лицу, с кем был заключен договор.

Типичные ошибки и нарушения

Приведем список распространенных нарушений, которые могут быть выявлены в течение проверки:

расходы и доходы отражены неправильно;
реквизиты бухгалтерской отчетности заполнены неверно или не полностью;
неверно рассчитаны суммы налогов;
показатели разных форм отчетности противоречат другу;
размер уставного капитала отличается от того, что прописан в уставе;
арифметические ошибки при расчетах;
формальное проведение инвентаризации, проведение ее с ошибками и др.

Ответственность за непроведение

Хозяйствующие субъекты, перечисленные ранее, должны проходить процедуру аудита бухгалтерской отчетности каждый год, а также направлять заключение в органы статистики. Сдача заключения должна осуществляться вместе со сдачей отчетности. Если не получается отправить документ в срок, то можно предоставить его в течение 10 дней со дня выдачи, но не позже 31 декабря того года, который идет за отчетным. Об этом сказано в ФЗ от 06.12.2011 №402 (закон «О бухучете»), а именно во 2 его статье.

Помимо этого, на протяжении 3 рабочих дней с даты выдачи заключения компания обязана внести информацию об итогах проведенного аудита в Единый федеральный реестр о фактах деятельности юридических лиц.

Сам факт непроведения аудита не влечет за собой наказание. Административная ответственность наступает в случаях, описанных ниже. Наказание возможно только для тех организаций, которые обязаны проходить обязательный аудит бухгалтерской отчетности.

Инициатор штрафа	Причина	Статья	Штраф
ФНС	При выездной проверке обнаружилось отсутствие аудиторского заключения на протяжении необходимых сроков хранения (от 5 лет).	Ч.1. ст. 15.11 КоАП РФ	От 5 до 10 тыс. рублей для должностных лиц.
Росстат	Если в данный орган на протяжении необходимого периода не было предоставлено аудиторское заключение.	19.7 КоАП РФ	От 300 до 500 рублей для должностных лиц и от 3 тыс. рублей до 5 тыс. рублей — для юрлиц.
Банк России	В течение необходимого срока на сайте АО не было выложено аудиторское заключение.	Ч. 2 ст. 15.19 КоАП РФ	От 30 тыс. до 50 тыс. рублей или отстранение от работы на 1-2 года для должностных лиц. Для юрлиц — от 700 тыс. до 1 млн рублей.

Сумма штрафа может быть снижена по решению суда, если имели место какие-либо исключительные обстоятельства, повлекшие за собой административное правонарушение.

Источник

Аудиторская проверка бухгалтерского учёта расчётов с контрагентами организации

Этапами аудита бухгалтерского учёта расчётов с контрагентами юридического лица выступают мониторинг организации систем внутриорганизационного финансового контроля, экспертиза гражданско-правовых договоров, экспертиза состояния первичного бухгалтерского учёта, сопоставление данных аналитического и синтетического учёта и проверка учёта задолженности перед контрагентами. Документальными источниками информации для формирования доказательственной базы аудитора являются бухгалтерские регистры синтетического и аналитического учёта, гражданско-правовые соглашения (договоры), журналы регистрации покупок, графики документооборота, счета-фактуры, накладные и акты выполненных работ.

В их число входят: оформление отношений с деловым партнёром (проверка правильности составления договора), учёт первичной документации (контроль над регистрацией и обработкой первичных документов), отражение операций на счетах (контроль за применением систем учёта, в том числе и программного обеспечения), обеспечение надёжности сохранности информации от посторонних лиц (проверка системы хранении документации, функционирования архивной службы, порядка инвентаризации документах в архиве и обеспечения доступа к документам), истребование кредиторской задолженности (проверка своевременности и полноты). Отсутствие одного или нескольких из вышеобозначенных направлений в организации внутреннего контроля даёт аудитору возможность сосредоточения своих действий на проверке именно в этом направлении.

Условно все отношения предприятия с другими организациями и индивидуальными предпринимателями можно разделить на две большие однородные группы. Первую из них составляют отношения по приобретению различного рода вещных и неимущественных прав, вторую – правоотношения, опосредующие поручения руководства предприятия на выполнение работ и оказание услуг. Данная классификация помогает определить предмет проверки (конкретно – структуру гражданско-правовых договоров), разбить его на составные элементы, а также скорректировать методы и процедуры, которыми будет оперировать проверяющий в процессе аудита.

Вся совокупность договоров с подрядчиками и поставщиками, заключённых от имени руководства предприятия за рассматриваемый период, должна быть проверена на предмет выявления нарушений и неточностей с учётом всех требований, предъявляемых законодательством РФ к совершению гражданско-правовых сделок. В соответствии со статьёй 432 ГК РФ договор считается правомерно заключенным, если между сторонами достигнуто соглашение по всем существенным условиям этого договора. Существенными являются условия о предмете договора, условия, которые названы в законе или иных правовых актах как существенные или необходимые для договоров данного вида, а также все те условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение. Для каждой разновидности договоров гражданское законодательство определяет свой собственный перечень таких существенных условий. К примеру, для договора контрактации (поставки сельскохозяйственной продукции) существенными признаются условия о наименовании, количестве (ассортименте), а также о сроках поставки продукции.

Далее происходит анализ первичного учёта расчётов с контрагентами предприятия. Данная процедура производится при помощи установления фактов правильного оприходования материальных ценностей, принятия работ и услуг, отражения в полном объёме совершённых операций, совершения всей необходимой первичной документации и её регистрации в бухгалтерских регистрах, а также соблюдения правил документооборота в бухгалтерии предприятии. Установление правильности оприходования материальных ценностей и принятия выполненных работ (оказанных услуг) происходит путём процедуры сопоставления данных приходных документов с данными договоров и данных счетов-фактур с данными бухгалтерского учёта. Если аудитор придёт к выводу о недостаточности информационных данных для формирования полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении в процессе взаимоотношений с контрагентами, то от бухгалтерии предприятия должны быть запрошены соответствующие пояснения, а также сделаны необходимые дополнения к отчётной документации. В случаях выявления неправильного отражения хозяйственных операций текущего периода до окончания отчетного года все исправления должны производиться записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного периода, когда искажения выявлены.

Учитывая многообразие возможных деловых связей с компаньонами, особенно на крупных предприятиях, аудитор может воспользоваться выборочным методом проверки. При этом многими аудиторами отмечается, что в отношении учитываемых товаров выборка должна строиться на началах представительности, а в отношении работ и услуг – напротив. Таким образом, в первом случае аудитор применяет репрезентативную, во втором – нерепрезентативную выборку. Репрезентативность выборки означает, что все элементы изучаемой совокупности должны иметь равную вероятность быть отобранными в выборку. Для обеспечения репрезентативности аудитор прибегает либо к случайному (по таблице случайных чисел) отбору, либо к отбору систематическому (элементы отбираются через постоянный интервал – через каждые десять, пятнадцать, двадцать и так далее документов). Также может быть использован комбинированный отбор, представляющий собой некий синтез методов случайного и систематического отбора.

Порядок регистрации фактов совершения операций, заведённый на предприятии, должен отвечать таким признакам, как своевременность, полнота и достоверность. В противном случае перед аудитором встаёт необходимость выяснения причин расхождений и неточностей. При этом проверяющий должен избегать каких бы то ни было поспешных выводов. Аудитору необходимо принимать во внимание то обстоятельство, что, исходя из самой природы хозяйственных операций (их многочисленности и разнообразии), различного рода несоответствия и расхождения (отсутствие документа, несвоевременность составления, исправления и так далее) зачастую просто неизбежны. С другой стороны это может свидетельствовать о преступных действий со стороны руководства организации или работников бухгалтерии. Поэтому, учитывая все внешние и внутренние факторы, влияющие на первичный учёт (специфику производства, хозяйственных потребностей, структуры управления, правил документооборота и др.), а также степень профессионального аудиторского риска, аудитором должен быть проведён письменный опрос работников бухгалтерии с целью выяснения причин несоответствий и искажений первичного учёта.

Проверка на соответствие данных аналитического и синтетического учёта осуществляется в процессе проверки информации, содержащейся в сводных регистрах, составленных с использованием бухгалтерских программных продуктов (при автоматизированном методе учёта) и журнале-ордере № 6 (при журнально-ордерной форме учёта). Здесь происходит сопоставление численных данных регистров аналитического учёта с информацией, отражённой по счёту 60 “Расчёты с поставщиками и подрядчиками” и всем соответствующим субсчетам к счёту 60 (неотфактурованные поставки и материалы в пути). Аудиторская проверка учёта курсовых разниц при совершении хозяйственных операций с контрагентами-нерезидентами может быть проведёна посредством сопоставления данных счетов 60 “Расчёты с поставщиками и подрядчиками” и 91 “Прочие доходы и расходы”.

На заключительном этапе проверки происходит анализ бухгалтерского учёта задолженности перед контрагентами, а в случаях необходимости и дебиторской задолженности. При этом аудитору следует помнить, что расчёты с контрагентами могут производиться с применением таких инструментов, как кредит, отсрочка и рассрочка платежа, аванс и так далее. Образуемая при этом сумма задолженности может быть проконтролирована путём выверки данных, содержащихся в группе статей “Кредиторская задолженность” финансовой отчётности предприятия. Правильность отражения задолженности проверяется, во-первых, по статье “Поставщики и подрядчики”, где показывается сумма задолженности поставщикам, подрядчикам за поступившие материальные ценности, выполненные работы, оказанные организации услуги, во-вторых, по статье “Векселя к уплате”, где отражается сумма задолженности поставщикам, подрядчикам и другим кредиторам, которым организация выдала в обеспечение их поставок, работ и услуг векселя. В бухгалтерском балансе сумма задолженности организации по полученным кредитам и займам должна отражаться с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов.

На данной стадии проверки аудитором должны быть установлены факты возникновения задолженности, её реального размера (с учётом процентов за пользование кредитом и пеней за просрочку), обоснованности образования задолженности, возможности её погашения и наличия претензий по кредиторской и дебиторской задолженности (судебные иски и соответствующие уведомления). С целью установления этих фактов проводится аудиторская инвентаризация расчётов с поставщиками и подрядчиками. Инвентаризация предполагает как детальное ознакомление с внутриорганизационной отчётностью, так и подтверждение данных этой отчётности со стороны контрагентов организации, которое может быть получено в результате направления запросов к организациям-контрагентам проверяемого предприятия.

Источник

Как проводится аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками

Аудиторские проверки по разным сегментам учета могут носить добровольный и обязательный характер. При помощи такого мониторинга можно оперативно выявлять учетные ошибки, объективно оценивать эффективность работы по отдельному направлению. При проведении проверок состояния расчетов с контрагентами, поставляющими товарную продукцию, подрядными организациями работа осложняется большим объемом операций и первичной документации.

Вопрос: Может ли продавец (подрядчик) при расчете процентов за пользование чужими денежными средствами учитывать НДС в сумме задолженности покупателя (заказчика) по оплате отгруженных (переданных) им товаров (работ, услуг) (ст. 168 НК РФ)?
Посмотреть ответ

Цели и задачи при аудите расчетов

Цель аудиторских мероприятий – проверить правильность отражения хозяйственных операций в учетных записях и отчетной документации. Круг решаемых задач:

определение уровня рентабельности деятельности предприятия;

выработка стратегических и тактических шагов по снижению расходной части;

анализ эффективности сотрудничества с контрагентами;

оценка объективности и выгодности для предприятия ценовой политики, которую применяют его поставщики и подрядчики;

подтверждение полноты отображения в учете состояния расчетов с третьими лицами;

проверка своевременности внесения в учет сведений о возникновении и погашении задолженностей;

просмотр договорной документации с поставщиками, оценка правильности ее оформления.

Для минимизации рисков завышения или занижения налоговой базы необходимо проверять первичные документы по учтенным операциям. При наличии просроченных долгов выясняются причины их возникновения.

Нормативная база

Ключевая роль в правовом регулировании аудиторских мероприятий отведена Закону № 307-ФЗ, датированному 30 декабря 2008 г. В нем прописаны особенности реализации проверки на разных этапах, требования к аудиторам и их деятельности, правила подведения итогов и их документирования.

Вопрос: Как отразить в учете производственной организации, имеющей территориально обособленный филиал, выделенный на отдельный баланс, оплату головной организацией оказанных филиалу услуг производственного характера, если затраты на оплату услуг формируют себестоимость продукции филиала, а расчеты с поставщиками и подрядчиками передаются филиалом на баланс головной организации?
Стоимость услуг производственного характера, оказанных филиалу и формирующих себестоимость продукции филиала, составила 600 000 руб. (в том числе НДС 100 000 руб.). Оказание услуг подтверждено актом приемки-сдачи оказанных услуг. Организация применяет метод начисления в налоговом учете.
Посмотреть ответ

К числу важных нормативных документов в сфере аудита относятся:

Федеральные стандарты аудиторской деятельности. В них указаны обязанности аудитора, раскрыты нюансы планирования проверки и описана методика действий, регламентируются правила документального оформления каждого этапа.

Гражданский кодекс, который дает оценку правовому статусу каждого участника сделки при расчетах, помогает оценить законность содержания договорной документации, формирует базу для оценки объективности претензий к контрагентам.

Налоговый кодекс – основа для выявления правонарушений в налоговой сфере. По его нормам производится оценка правильности составления отчетности, расчетов налоговых обязательств, проверяется своевременность погашения задолженностей перед бюджетом.

План счетов бухгалтерского учета. По нему должен быть сформирован рабочий план счетов. По стандартам плана счетов оценивается правильность ведения бухгалтерского учета, соотнесения видов расходных и доходных счетов с отображенными операциями.

Положения о бухгалтерском учете, регламентирующие порядок действий субъекта предпринимательства в разных сферах учета.

Планирование

До начала аудиторской проверки необходимо наметить план действий и определить очередность реализации его этапов. Разработанная схема должна соответствовать нормам аудиторских стандартов и действующей законодательной базы. Для выявления списка задач проверяющий проводит консультации с руководством предприятия и его главным бухгалтером, начальниками отделов. Во время ознакомительных бесед аудитор выделяет проблемные вопросы, формирует перечень информационных и аналитических запросов заказчика.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Ознакомление аудитора с материалами предыдущих проверок и системой работы службы внутреннего мониторинга производится до начала аудиторской проверки – на этапе предварительного планирования. Это необходимо для построения эффективной программы аудита.

На этапе планирования составляется план мероприятий и программа проверки. Планом очерчиваются цели и задачи, аудируемый сегмент учета, фиксируется метод проверки и обозначается предел существенности. Для повышения эффективности действий аудитор определяет необходимую численность проверяющих и прописывает требования к уровню их квалификационной подготовки. В плане указывается распределение круга обязанностей между участвующими в проверке аудиторами, выставляются временные ограничения для каждого этапа.

ВАЖНО! Планирование осуществляется по правилам, указанным в Стандарте аудиторской деятельности № 3.

Последовательность действий на этапе составления плана и программы работы:

Предварительные беседы с должностными лицами предприятия-заказчика.

Ознакомление с учетной политикой организации и используемой системой учета.

Анализ эффективности системы внутреннего мониторинга отчетности.

Конкретизация пределов значимых показателей.

Построение модели выборки для аудиторского обследования.

Разработка программы аудита с установленными сроками выполнения каждой операции.

При составлении программы мероприятий аудитор выделяет участки учета, которые предыдущими проверками были охвачены поверхностно, проблемные операции и обнаруженные зоны повышенного риска. Во время аудита обязательно проверяют:

по всем ли поставкам имеются подписанные договоры с контрагентами;

обоснованность отнесения сумм к числу кредиторской задолженности (должны быть в наличии утвержденные акты инвентаризации по расчетам с контрагентами, акты сверок);

анализируются корреспонденции счетов при отражении операций по 60 и 76 счетам бухгалтерского учета;

проводится сверка аналитики с данными журналов-ордеров и баланса.

В программе проверки надо выделить обязательные элементы. В их числе название исследуемой организации, сроки проведения аудита, количество часов, которые планируется потратить на каждый этап, состав группы проверяющих. Надо указать порог существенности для выявляемых ошибок.

Методика проверки

Универсального набора используемых аудитором приемов не существует. Для каждого случая в программу работы включают индивидуально разработанную методику. Общая схема действий предполагает:

определение уровня влияния на исследуемое предприятие комплекса внутренних и внешних факторов;

анализ рисков при помощи тестирования;

документальную проверку путем систематизации первичной документации, конкретизации ее объема и группировки по разделам учетных операций;

аудит расчетов с поставщиками и подрядными организациями путем сопоставления фактов, подтверждения остатков задолженностей, прослеживания цепочек операций по учету;

инвентаризационный пересчет товарно-материальных ценностей, сканирование;

подведение итогов аналитических действий.

Аудитор при выполнении своих обязанностей формирует базу аудиторских доказательств, тестирует действующую систему мониторинга на предприятии на предмет ее надежности, эффективности и объективности.

Что проверяется

Аудит расчетов с поставщиками предполагает проверку дееспособности системы учета в целом и детальный анализ участка работы с контрагентами:

анализ учетной политики для выявления соответствия ее законодательной базе и полноты отражения всех особенностей учета;

фиксируются недостатки процесса ведения учета в организации;

формируются предложения по устранению недочетов.

Основной блок работ связан со сверкой расчетов. Эта процедура необходима для обоснования имеющихся учетных сумм кредиторских задолженностей. Инициируется проведение сверок с подрядными структурами и поставщиками ТМЦ. Оформляются акты сверок, которые должны подтверждать сальдо по данным учета. При аналитических операциях акцентируется внимание на контрагентах, сотрудничество с которыми является для проверяемой организации приоритетным.

К СВЕДЕНИЮ! Если контрагент не предоставил по сверке информацию о своих учетных данных, аудитор проверяет остатки по счетам путем сопоставления данных по первичной документации.

При обнаружении расхождений между актами сверок и учетом аудитор начинает проверку:

накладных от поставщика, сверяет их данные с внесенными записями в регистры;

платежей по банковским выпискам – одна или несколько оплат могут быть отнесены в учете на другого контрагента;

претензионной документации – имелись ли случаи отказа от товара из-за брака, отказа от проведения платежей.

Если поставщик в актах сверки показывает завышенные суммы задолженности, то аудитор проверяет своевременность отражения в учете операции по получению товара. При подтверждении факта отгрузки продукции на территории предприятия до окончания текущего финансового года, обозначенные суммы должны быть включены в задолженность. Для этого инициируется инвентаризация, на основании которой увеличивается кредитовое сальдо. Если материальные ценности получены после окончания отчетного периода или не были приняты получателем, то аудитор выступает к поставщику с предложением откорректировать информацию в акте сверки.

На этапе оценки внутренней системы контроля проверке подвергаются:

договорные документы – с какими поставщиками подписаны соглашения, правильно ли оформлены договоры;

акты сверок для выявления периодичности их составления и соответствия данных в них учету;

претензионная переписка – анализируется практика применения системы штрафов и неустоек, начисления пени, частота случаев нарушения положений договоров;

ценовая политика – проводится ли сверка ценовых предложений и данных, которые отражены в накладных на продукцию.

При анализе состояния расчетов проверяются операции по реализованным поставкам ценностей, поставкам, которые имеют обеспечение в виде векселей, выделяются неотфактурованные поступления. Выводится соотношение сумм кредитных средств, которые были получены организацией, и авансов, выданных третьим лицам. При наличии у предприятия письменных претензий от поставщиков аудитор проверяет объективность выраженных в документах требований.

долговые обязательства, которые были списаны и не могут быть взысканы с учреждения;

просроченная задолженность по кредитовому признаку;

долги с истекшим периодом исковой давности.

СПРАВОЧНО! Если по данным учета и актов сверки отражена дебиторская задолженность, аудитор должен выявить обстоятельства ее появления, установить дату формирования.

Для создания объективных оценочных суждений аудитор анализирует содержание договорной документации. Ему потребуются заключенные с поставщиками и подрядчиками соглашения поставок, купли-продажи, подряда, обслуживания. При наличии факта проведения расчетов по счету-договору или счету-оферте они должны быть предъявлены для проверки аудитору.

По договорам подряда экспертиза направлена на подтверждение законченности всех прописанных в соглашениях работ. Если результаты отдельных услуг не имеют вещественной формы, детальному анализу подвергается относящаяся к ним первичная документация.

Типичные ошибки

Повышенные риски возникновения конфликтных ситуаций и взаимных претензий между поставщиками, подрядчиками и заказчиками товаров или услуг связаны с отсутствием письменной формы договоров. Если предприятие решает отказаться от документального оформления достигнутых договоренностей, гарантии выполнения всеми сторонами сделки своих обязательств отсутствуют. Задача аудитора в этом вопросе – определить, с какими контрагентами отсутствуют письменные соглашения, отнести расчеты с ними в группу повышенного риска.

СПРАВОЧНО! По имеющейся в наличии договорной документации проводится проверка реквизитов, смыслового содержания.

Типичной ошибкой является нарушение правил оформления соглашений с поставщиками, отсутствие сроков выполнения работ для подрядной организации по каждому этапу. Проблемы могут создавать такие ситуации:

оригиналы документов были уничтожены до окончания срока хранения, указанного в нормативных актах;

низкое качество ведения учета, что становится причиной недостоверного отражения деятельности предприятия в аналитике;

халатное отношение персонала к процедуре инвентаризации ценностей и расчетов с поставщиками;

отсутствие навыков и знаний по вопросам претензионной работы;

учетные данные по суммам задолженностей не соответствуют действительности;

акты сверок имеют расхождения;

неправомерные операции по выделению НДС;

сформированные в учете корреспонденции счетов являются неправильными, это влечет за собой ошибки в итоговой отчетности;

наличие неучтенных операций по оприходованию ценностей от поставщиков;

арифметические ошибки;

пересортица;

использование в документообороте бланков произвольной формы при законодательном требовании применять унифицированные формы (такие операции не могут быть признаны в учете);

оформляемая организацией документация не содержит полного перечня обязательных реквизитов, на основании этого она не может быть наделена юридической силой.

На предприятии могут быть выявлены факты умышленной подделки документации, принятия к учету фиктивных сумм обязательств. Нарушением признается отсутствие утвержденного графика документооборота. При действующем графике приема и отправки документации бывают недочеты в форме:

отсутствия на поступающих в адрес учреждения письмах, документах, справках регистрационных номеров;

запоздалой регистрации;

несоответствия дат регистрации в журналах и на бланках.

Система документооборота должна регламентировать правила хронологического отражения хозяйственных операций и первичных документов в учетных регистрах и журналах. Ответственные лица обязаны строго придерживаться оговоренных законодательством сроков хранения учетных форм и порядка их передачи в архив. Для уничтожения оригиналов документов необходимо оформлять специальный акт.

Аудитором при проверке состояния расчетов с контрагентами могут быть обнаружены факты закрытия задолженностей с нарушением отведенных для этого сроков. При работе с валютными расчетами один из контрагентов может допустить счетную ошибку при выведении размера курсовой разницы.

Результаты аудита

После завершения всех аудиторских мероприятий проверяющий систематизирует собранный материал, результаты аналитики, расчетные данные и отражает итоги работы в аудиторском заключении. Заключение может быть предназначено для нужд:

руководящего состава учреждения, заказавшего услугу аудита расчетов;

собственников предприятия;

инвесторов, для которых такая информация важна на стадии проработки нового инвестиционного проекта.

В аудиторском заключении должно быть отражено мнение о степени достоверности бухгалтерской документации и всех форм отчетности в разрезе исследуемого сегмента работы. Итоговый документ может быть:

Безусловно положительным. В этом случае аудитору не удалось найти противоречащих законодательству норм, операций и бухгалтерских учетных данных. Это подтверждается полнотой документального оформления всех этапов расчетов с поставщиками, правильной организацией претензионной работы и своевременностью принятия к учету всех видов задолженностей, соблюдением сроков при осуществлении расчетов.

Условно положительным. В нем говорится о соблюдении всех существенных условий реализации договорных отношений с поставщиками и подрядными структурами, правильности отнесения конкретных операций к разделам пассива и актива. Могут иметься незначительные нарушения, которые не приводят к искажению отчетности и появлению обоснованных претензий от контрагентов.

Отрицательным. Деятельность предприятия ведется с нарушениями, отчетность не соответствует принципам полноты и достоверности. Сроки расчетов регулярно нарушаются, статус задолженности меняется несвоевременно.

В отдельных случаях аудитор выдает заключение, содержащее отказ в выражении квалифицированного мнения о состоянии учета на предприятии и правильности осуществления им расчетов с поставщиками.

Источник